Es común que las autoridades fiscales quieran  presumir como ingresos acumulables para ISR y gravables para IVA cualquier cantidad que sea depositada en las cuentas bancarias  del contribuyente, para ello se fundamenta en su facultad de presunción de ingresos establecida en el artículo 59 fracción III del Código Fiscal de la Federación y sobre la cual tenemos además la  siguiente jurisprudencia:

“PRESUNCIÓN DE INGRESOS ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 59, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. SE ACTUALIZA CUANDO EL REGISTRO DE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVARLA, NO ESTÉ SOPORTADO CON LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE.

De la interpretación armónica, literal, lógica, sistemática y teleológica del artículo 59, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, se concluye que la estimativa indirecta de ingresos se actualiza cuando el contribuyente no sustenta documentalmente en su contabilidad el registro de los depósitos bancarios, pues el registro contable se integra con los documentos que lo amparen, conforme al artículo 28, último párrafo, parte final, del Código, por lo cual, no basta el simple registro, ya que volvería nugatoria la presunción de ingresos, toda vez que uno de los fines del sistema de las presunciones fiscales en materia de contabilidad, consiste en que todos los movimientos o modificaciones en el patrimonio del contribuyente se registren debidamente, pues dicha contabilidad es la base de las autodeterminaciones fiscales; de esta manera, los registros sustentados con los documentos correspondientes contribuyen a que se refleje adecuadamente la situación económica del sujeto pasivo en el sistema contable.

Contradicción de tesis 39/2010. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Administrativa y Civil del Décimo Noveno Circuito y Primero en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 21 de abril de 2010. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio A. Valls Hernández. Secretaria: Paola Yaber Coronado.

Tesis de jurisprudencia 56/2010. 28 de abril de 2010.” (énfasis añadido)

Sin embargo es claro que el contribuyente pude tener depósitos bancarios por los que no esté obligado a pagar impuestos ni a trasladar IVA, tal es el caso de:

  1. a)Préstamos recibidos
  2. b)Aumentos de capital

En este sentido el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) emitió en 2010 una tesis aislada en la que queda claro que por lo menos en tratándose de préstamos estos no se consideran ingresos.  Enseguida reproducimos la citada tesis:

VI-TASR-XXIV-22

PRÉSTAMOS OTORGADOS POR UN TERCERO. NO PUEDEN CONSIDERARSE INGRESOS ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA NI COMO ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADAS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- Atendiendo lo previsto en los numerales 17, 20, 121 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como lo establecido en el diverso artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, ambos ordenamientos vigentes en 2004, el concepto de “préstamo” no puede considerarse como un ingreso acumulable objeto del impuesto sobre la renta ni como un acto o actividad gravada con el impuesto al valor agregado, habida cuenta que en dichos preceptos legales no se contempla dicho concepto. En ese sentido, en el caso en el que la autoridad fiscal, con motivo de una visita domiciliaria, determine la omisión de declarar ingresos para efectos del impuesto sobre la renta, así como declararlos como un valor de actos o actividades gravados a la tasa del 15%; información que haya obtenido de diversos depósitos efectuados en las cuentas bancarias abiertas a nombre del contribuyente y que no se comprobó que no correspondían a operaciones distintas a ingresos, es decir, que no fueron soportados, empero se argumente por parte del  contribuyente que dichas cantidades corresponden a préstamos efectuados a su representada por un tercero, debe concedérsele la razón al contribuyente, tomando en consideración que los preceptos legales 17, 20, 121 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como el diverso numeral 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, ambos ordenamientos vigentes en 2004, no contemplan el concepto de “préstamo” como un ingreso acumulable objeto del impuesto sobre la renta ni como un acto o actividad gravada con el impuesto al valor agregado. Por lo tanto, debe estarse que las cantidades percibidas por el contribuyente visitado, que fueron por concepto de “préstamos”, deben considerarse exentas para considerarlas como ingresos acumulables del impuesto sobre la renta, así como actos a los que deben gravársele el impuesto al valor agregado. Máxime si el contribuyente exhibe como prueba para efecto de demostrar que los depósitos efectuados en su cuenta bancaria provienen de préstamos recibidos durante el ejercicio revisado durante la visita domiciliaria, el contrato celebrado por dicho contribuyente con un tercero, con el que se comprueba fehacientemente la procedencia de los ingresos que la autoridad fiscalizadora determinó como acumulables para el impuesto sobre la renta y como actos gravables para el impuesto al valor agregado.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 4672/07-06-02-9.- Resuelto por la Segunda Sala Regional del Noreste del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 27 de octubre de 2008, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Guillermina del Rosario Ruiz Bohórquez.- Secretaria: Lic. Neyda Azucena Grijalva Rodríguez.”

(énfasis añadido)

También en este sentido pero en relación con las aportaciones de capital tenemos la siguiente tesis:

“DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE INGRESOS. NO SE ACTUALIZA LA FRACCIÓN III DEL ARTÍCULO 59 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, CUANDO SE APORTAN LOS LIBROS SOCIALES PARA ACREDITAR EL ORIGEN DE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS.

El artículo antes citado, establece que las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario, que los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no corresponda a registros de su contabilidad, son ingresos por los que se deben pagar contribuciones. Sin embargo, cuando el contribuyente aporta como prueba en el juicio contencioso administrativo, el libro de actas en donde consta el aumento de su capital social y éste tiene como propósito acreditar el origen de diversos depósitos bancarios, debe tenerse por desvirtuada esta presunción legal porque dichos libros constituyen parte de la contabilidad del contribuyente en los términos del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 2712/09-12-01-2.- Resuelto por la Primera Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 30 de noviembre de 2009.- Sentencia: por mayoría de 2 votos a favor y 1 voto con los puntos resolutivos.- Tesis: por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Erika Elizabeth Ramm González.- Secretario: Lic. Francisco Antonio Aguirre Gutiérrez.” (énfasis añadido)

Podemos concluir entonces que:

  1. Presunción de que los depósitos bancarios con ingresos: Las autoridades fiscales tienen efectivamente la facultad de presumir que cualquier depósito en la cuenta del contribuyente es ingreso, salvo que éste demuestre lo contrario.
  2. Préstamos: una manera ya aceptada por el TFJFA de comprobar que un depósito en la cuentade un contribuyente es préstamo y no ingreso, es exhibiendo el contrato correspondiente
  3. Aportaciones de capital: los tribunales han aceptado que el libro de actas en el que se acuerden los aumentos de capital sirve para desvirtuar la presunción de ingresos.
  4. Es recomendable que toda operación en la que haya depósitos a la cuenta bancaria del contribuyente  que no sean ingresos, tales como: préstamos, aumentos de capital, aportaciones para futuros aumentos de capital, etc  se  documente perfectamente a efecto de que en caso de una revisión se pueda demostrar que no se trata de ingresos y la autoridad no pueda utilizar sus facultades para presumirlos  acumulables o gravables.
Publicado en Fiscal y legal

Contáctenos

thumb_11

  • Hamburgo No. 66, 5to. Piso
    Colonia Juárez, México D.F. 
    06600
  • Tel / Fax: (55) 55.84.53.65
  • Lada sin costo: 01.800.377.65.47
  • capacitacion@mefintax.com.mx 


Oficinas de representación

thumb_10

  • Querétaro
  • Veracruz
  • Irapuato
  • Cancún
  • Pachuca
  • Villahermosa


Aceptamos Tarjetas de Crédito

thumb_9

  • Pregunte por nuestras promociones de meses sin intereses